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é seguro assumir que a maioria dos contribuintes não gostar pagamento de impostos e ódio pagar IRS sanções, especialmente quando as penalidades parecer injusto. Embora as sanções possam também parecer arbitrárias para os contribuintes, a política do IRS é clara e deliberada sobre a sua razão de existência: impedir o incumprimento dos contribuintes, não gerar receitas., 1
por essa razão, há 12 anos, as IRS criaram a isenção administrativa de redução de sanções pela primeira vez (ACL), 2 que permite que contribuintes individuais e empresariais tipicamente conformes solicitem a redução, ou remoção, de certas sanções que as IRS avaliaram contra eles pela primeira vez. Com efeito, o IRS recompensa tipicamente contribuintes cumpridores com anistia de pena única, que pode salvar o contribuinte centenas-às vezes milhares—de dólares.,apesar das vantagens desta isenção do IRS, poucos contribuintes elegíveis para o ACL a solicitam, de acordo com um relatório de 2012 do Inspector-Geral do tesouro para a administração fiscal (TIGTA). 3 de acordo com o relatório, o problema é duplo: a maioria dos contribuintes e profissionais de impostos não sabem que o ACL existe, e os representantes do IRS muitas vezes não permitem um ACL quando usam a ferramenta de decisão automatizada defeituosa do IRS para fazer determinações de penalidades.com efeito, o ACL está escondido à maioria dos contribuintes e fiscais, que podem não ter conhecimento de como funciona, como solicitá-lo ou mesmo da sua existência., Este artigo explora a renúncia do IRS FTA e explica como ajudar os clientes a remover certas penalidades usando-o.em 2012, o IRS avaliou 37,9 milhões de penalidades contra os contribuintes, totalizando US $ 26,8 bilhões. 4 penalidades individuais, comerciais e de folha de pagamento por falta de arquivo, falta de pagamento e falta de Depósito (os tipos potencialmente elegíveis para o ACL) foram 74% de todas as penalidades avaliadas em 2012. 5 O IRS avalia automaticamente a maioria destas sanções, independentemente da situação do contribuinte.,
Métodos para Solicitar Alívio Penalidade
os Contribuintes podem pedir socorro de falha-para-arquivo, falha-para-pagar, e a falta de depósitos penalidades de três formas, dependendo da sua situação:
- Perante a receita federal avalia uma pena, o contribuinte pode apresentar uma pena nonassertion pedido com um papel de retorno para solicitar que a receita federal não automaticamente avaliar uma pena.após a IRS ter avaliado uma sanção, o contribuinte pode solicitar uma redução da pena, normalmente escrevendo uma carta de redução da pena ou chamando a IRS., Os profissionais fiscais também podem solicitar abatimentos através de serviços electrónicos de IRS.depois de o contribuinte ter pago a sanção, o contribuinte pode pedir o reembolso utilizando o formulário 843, o pedido de Reembolso e o pedido de redução. 6 o contribuinte deve apresentar o pedido no prazo de três anos a contar da data de vencimento ou de depósito, ou no prazo de dois anos a contar da data de pagamento da sanção.
razões para solicitar uma redução
geralmente, a isenção de sanções é abrangida por quatro categorias distintas: causa razoável, excepções legais, dispensas administrativas e correcção de erros de IRS., No âmbito da categoria das derrogações administrativas, o IRS pode interpretar ou clarificar formalmente uma disposição que preveja a isenção administrativa de uma sanção que de outro modo apreciaria. O IRS pode abordar uma renúncia administrativa em uma declaração de política, comunicado de imprensa ou outra comunicação formal afirmando que a política do IRS é fornecer alívio de uma pena em condições específicas. A isenção administrativa mais amplamente disponível é o ACL.,
Isenção de abatimento pela primeira vez
em 2001, as IRS estabeleceram ACL para ajudar a administrar a redução de sanções de forma consistente e justa, recompensar o cumprimento passado e promover o cumprimento futuro. Esta isenção de sanções administrativas permite a um contribuinte não conforme pela primeira vez solicitar a redução de determinadas sanções para um único período fiscal—um ano fiscal para os impostos sobre o rendimento das pessoas singulares e das empresas e um trimestre para os impostos sobre os salários.,
de acordo com a TIGTA, para o ano fiscal de 2010, a média de redução individual para arquivamento qualificou-se ao abrigo do FTA foi de $240, e a média de redução para não-pagamento foi de $84. No entanto, mais de 90% dos indivíduos que se qualificaram para um ACL não receberam a renúncia para 2010. 7 provavelmente porque os contribuintes não sabiam que podiam solicitá-lo. O IRS não publicita o ACL como uma opção de alívio nos seus anúncios relacionados com sanções ou no seu sítio web. 8
o restante deste artigo discute como determinar se um cliente se qualifica para o ACL e como solicitá-lo a partir do IRS.,
sanções elegíveis para um ACL
ACL aplica-se apenas a certas sanções e certas declarações apresentadas. Em primeiro lugar, determinar se o ACL se aplica à situação do cliente:
- os contribuintes individuais podem solicitar um ACL por falta de processo e por falta de pagamento de sanções. As declarações de imposto sobre bens e doações não são elegíveis para isenções do ACL. 9
- as empresas e os contribuintes de folha de pagamento podem solicitar um ACL por falta de arquivo, falta de pagamento e / ou falta de depósito penalidades., O IRS não é explícito em seu manual de Receita Interna (IRM), mas na prática, o IRS concedeu FTAs para a S corporation e parceria de atraso de depósito penalidades. 10 para os contribuintes individuais e para as empresas, as sanções fiscais estimadas e as sanções relacionadas com a exactidão não podem ser objecto de derrogação ao abrigo do ACL.
Limpar os Critérios de Conformidade
Se FTA aplica-se à situação do cliente, o médico deve determinar se o cliente se qualifica para recebê-lo, o que implica mais a complexidade envolvida na solicitando um acordo de livre comércio., Para se qualificar, o cliente deve demonstrar a conformidade de arquivamento e pagamento e um histórico de três anos de penalidade limpa.
para cumprir a regra de arquivamento de Conformidade, o cliente deve ter arquivado, ou arquivado uma extensão válida para, todos os retornos atualmente necessários e não deve ter um pedido pendente do IRS para um retorno não arquivado. 11 para cumprir a regra de Conformidade de pagamento, o cliente também deve ter pago, ou arranjado para pagar, qualquer imposto devido. O cliente pode ter um contrato de prestação aberta, desde que os pagamentos de prestações sejam atuais., De acordo com o IRM, o IRS deve dar a um contribuinte que não cumpra actualmente estes requisitos de pagamento a oportunidade de cumprir e, assim, qualificar-se para um ACL antes de o IRS considerar se a sanção pode ser atenuada por uma causa razoável. 12
para cumprir a regra para o histórico de penalidades limpas, o cliente não pode ter tido penalizações de um valor “significativo” 13 avaliado nos três anos anteriores sobre a mesma declaração de imposto para o qual o cliente está solicitando abatimento. Os procedimentos IRS não definem publicamente um montante “significativo”., Na prática, o IRS considerou qualquer montante de penalização como significativo na sua aplicação da qualificação de ACL. 14 Se o IRS rejeitar o pedido do cliente por causa de uma pequena avaliação de penalidade, lembre o IRS da qualificação “significativa” no IRM.
o cliente não será excluído de receber um ACL baseado na falta de um histórico de penalidades limpas se o cliente:
- teve uma penalidade avaliada mais de três anos fiscais antes da declaração de imposto em questão. nos últimos três anos, foi aplicada uma sanção fiscal estimada., 15
- recebeu uma redução razoável-causa de sanções em qualquer momento no passado.recebeu um ACL mais de três exercícios fiscais antes da declaração de imposto em causa. os Estados-Membros são obrigados a aplicar sanções nos exercícios fiscais seguintes. 16
Requesting an FTA
By phone or e-services: A practitioner who determines that the client qualifies for an FTA can request it in several ways. Comece com métodos simples., Se o caso do cliente não envolver uma função de Conformidade, ligue para a linha 17 do IRS Practitioner Priority Service (PPS) ou use a função de resolução de contas electrónicas do IRS. 18 os representantes do IRS na gestão de contas têm autoridade para conceder um ACL.quando uma unidade de conformidade com as IRS avalia a sanção, solicitar um ACL a um representante do PPS ou a serviços electrónicos não funcionará., Por exemplo, para um contribuinte sujeito a auditoria ou a um inquérito por incumprimento ou com um caso nas funções de cobrança ou de recurso do IRS, a unidade de cumprimento adequada abordará as sanções com base nos factos e circunstâncias do contribuinte. Se uma unidade de Conformidade avaliar uma sanção, a sanção deve normalmente ser solicitada directamente a essa unidade. 19
tenha em mente que existe um limite máximo não publicado sobre o montante das sanções que as IRS irão diminuir ao abrigo do ACL por telefone ou serviços eletrónicos (referido como Autoridade de declaração oral)., 20 o IRS redata o valor-limite da declaração oral da autoridade no seu IRM para efeitos de administração fiscal. 21
para determinações de causas razoáveis, em vez de aceitar um pedido oral, o IRS pode exigir que os contribuintes enviem documentação para apoiar o seu pedido. O representante do IRS pode aceitar “informações credíveis” oralmente ou por escrito. O Assistente de causa razoável automatizado do IRS (veja abaixo) leva o representante a pedir documentação., 22 Se as sanções do cliente excederem o limiar, a renúncia ainda se aplica, mas os procedimentos IRS exigem que o pedido de ACL seja por escrito. 23 na prática, ao solicitar o abatimento de montantes de penalidade em milhares de dólares, esteja preparado para solicitar um ACL por escrito. 24
por escrito: ao solicitar um ACL por escrito, fornecer quaisquer outros argumentos relevantes de alívio de penalidades, incluindo argumentos de causa razoável, para aumentar as chances do cliente de ter a penalidade removida.,se o cliente tiver uma causa razoável clara para a penalidade, apresente primeiro o argumento de causa razoável e solicite que a IRS diminua a penalidade com esses fundamentos. Esta é uma boa prática, porque o cliente pode precisar de usar a isenção de ACL para um ano subsequente, e a redução devido a uma causa razoável não vai desqualificar o cliente de receber um ACL.
Se o cliente tecnicamente não se qualifica para um ACL por causa de uma penalidade nos últimos três anos, mas é de outra forma compatível, apresente este histórico em conjunto com outros argumentos para a IRS para redução de penalidades., Lembre ao IRS que, embora o ACL não se aplique, o cliente tem um histórico de Conformidade limpo, exceto para o único incidente de descumprimento.se o cliente tiver vários anos de penalizações, solicite um ACL para o primeiro ano se os três anos anteriores tiverem um histórico de Conformidade limpo. Se for caso disso, podem ser apresentados outros argumentos, como uma causa razoável, para os anos seguintes.
exemplo: C apresentou retornos tardios com um saldo a pagar para 2010 até 2012. Como resultado, o IRS avaliou C não-arquivamento e não-pagamento de penalidades por todos os anos., Ela também foi avaliada uma penalidade fiscal estimada para todos os anos, como resultado de não pagar impostos e retenção estimados suficientes. Estes foram os primeiros casos de incumprimento do contribuinte. O fiscal profissional de C determina que ela tem um argumento razoável para 2012, baseado em seus fatos e circunstâncias e na aplicação de critérios de causa razoável. O fiscal obtém um ACL para as sanções por incumprimento e não pagamento de 2010 e apresenta um pedido de redução da pena de causa razoável para 2012. As sanções fiscais estimadas não podem ser atenuadas com a isenção do ACL.,
o pedido de ACL por escrito deve ser enviado para o centro de serviços de IRS, onde o cliente é obrigado a arquivar as declarações de papel. 25
IRS Abatement Determinations Often Flawed
When the taxpayer or practitioner calls or writes the IRS to request an FTA, the IRS evaluates the request using an automatic tool. Para aplicar uniformemente reduções de penalidades, o IRS desenvolveu um programa de suporte a decisões chamado de Reasonable Cause Assistant (RCA)., O programa foi projetado para ajudar os funcionários do IRS a fazer determinações de alívio de penalidades para os indivíduos (penalidades por falha de arquivo e falta de pagamento) e empresas (penalidade por falta de depósito). O IRS exige que seus funcionários usem este programa para fazer determinações sobre pedidos de redução de penalidades, incluindo pedidos de um ACL.apesar de A IRS ter tentado aplicar de forma uniforme e consistente determinações de redução de sanções, o uso da RCA automatizada levou a determinações injustas, incluindo decisões de ACL., De acordo com um relatório do Conselho Consultivo da IRS (IRSAC) de 2011, a RCA faz determinações incorrectas em 55% de todos os pedidos de redução de sanções. 26 um relatório da TIGTA de 2012 afirmou que, de sua amostra de abatimentos determinados usando a RCA, 89% estavam incorretos. Além disso, na amostra do estudo TIGTA, os funcionários do IRS corrigiram nenhuma das determinações imprecisas, embora as determinações entrem em conflito com os procedimentos de redução da pena do IRM. 27 funcionários da IRS podem, no entanto, abortar o processo da RCA quando a sua determinação entra em conflito com a Política de redução de sanções., Se o funcionário da IRS abortar a RCA, ele ou ela pode então tomar uma decisão com base em se os fatos do contribuinte satisfazem os critérios claros para qualificação de FTA.
seja preparado pesquisando o histórico de Conformidade limpa do cliente e aplicando as regras de qualificação antes de entrar em contato com o IRS. Se o cliente se qualifica, mas o representante do IRS diz que o cliente não, peça ao representante para anular a determinação RCA. Se o representante não o anular, pergunte pelo Gerente do representante., Por último, se todos os outros meios tiverem sido esgotados, considere contactar o serviço de Advogados do Contribuinte (TAS) para obter ajuda. 28 tenha em mente que os representantes do IRS muitas vezes simplesmente não sabem como usar a RCA, resultando em erros. 29 Se o representante do IRS não tem certeza de como usar o programa, um praticante que tem certeza de que o cliente se qualifica pode tentar ligar de volta para solicitar um ACL novamente.na maioria das circunstâncias, com conhecimento adequado dos factos e das qualificações do cliente, um profissional pode obter um ACL junto do representante do IRS PPS, que tem autoridade oral de declaração sobre o ACL.,
confirmação de ACL
um cliente a quem o IRS concede um ACL receberá a carta 3502C ou 3503C 30 por incumprimento individual e redução da pena de não pagamento e a carta 168C (ou o seu equivalente) 31 por incumprimento da obrigação de depósito. A carta geralmente chega cerca de quatro semanas após o IRS conceder o ACL.
o futuro do ACL
encorajar a conformidade é um dos principais objetivos do IRS, uma vez que se concentra em fechar a diferença fiscal anual de $450 bilhões., 32 o uso adequado de sanções ajuda a dissuadir o incumprimento, e é claro que o IRS tem usado sanções para esse fim. Nos últimos 11 anos, o número de penalizações avaliadas aumentou 34%, passando de 28,3 milhões de penalidades em 2002 para 37,9 milhões em 2012. 33 No entanto, para aumentar o cumprimento voluntário, o IRS deve aplicar sanções de forma justa e coerente.num espírito de coerência, por que não dar um ACL a todos os contribuintes qualificados? O TAS sugeriu este mesmo conceito para promover a equidade., No seu relatório de 2010 ao Congresso 34 , o TAS propôs que a isenção do ACL fosse aplicada automaticamente antes de a sanção ser avaliada, em vez de exigir que os contribuintes solicitassem um ACL. A intenção da isenção de ACL é recompensar o cumprimento passado e promover o cumprimento futuro. No entanto, tal como referido no seu relatório de 2010, o número total de reduções de sanções diminuiu à medida que o número de sanções avaliadas aumentou, demonstrando que as opções de redução de sanções, incluindo as ACL, não estão a cumprir o objectivo pretendido de incentivar o cumprimento.,no entanto, a concessão de um ACL a todos os contribuintes qualificados poderia comprometer a aplicação de sanções administrativas. O facto de um contribuinte ter de solicitar uma redução e receber uma carta representa uma oportunidade tangível para o IRS promover o cumprimento. O aviso de abatimento e o debate que o acompanha constituem um acontecimento quantificável em que o IRS comunica com o contribuinte e este compreende as consequências do incumprimento futuro.,a IRS declarou, na sua resposta ao relatório de 2010 do TAS ao Congresso, que está a estudar se o ACL aumenta a conformidade e se deve ser aplicado um sistema de concessão de derrogações ao ACL antes da avaliação das sanções. Até à data, o IRS não concluiu o estudo.para assegurar a uniformidade entre todos os pedidos de redução de sanções, a IRS precisa criar uma política mais uniforme para eliminar os erros causados pela dependência do seu RCA e do pessoal afectado para analisar os pedidos de redução de sanções., Em 2011, o subgrupo “pequenas empresas/trabalhadores independentes” do IRSAC recomendou que o IRS desenvolvesse um formulário claro de pedido de redução de sanções que guiasse os contribuintes na avaliação das suas circunstâncias em função dos critérios de redução de sanções, incluindo o ACL. Esta forma eliminaria a confusão sobre a forma de solicitar a redução das sanções, definiria os critérios para a eliminação das sanções e facilitaria a equidade e a coerência. Os profissionais devem procurar esta forma no futuro.,o relatório salienta que o formulário 843, pedido de reembolso , pode ser utilizado para a redução de sanções, mas que não se destina à redução de sanções por não orientar o contribuinte para os requisitos de redução. O IRSAC afirma que o formulário 843 instruções para a redução da pena são “confusas na melhor das hipóteses.”O formulário também não foi concebido para penalidades não pagas. O próprio nome do formulário implica que ele deve ser usado para pedidos de reembolso pós-pagamento, e não penalizar pedidos de não-esforço ou de abatimento antes do pagamento de uma penalidade., 35 instruções do formulário 843 foram alteradas em dezembro de 2012, mas não para permitir-lhe abordar melhor possíveis argumentos de redução de sanções e simplificar os pedidos de redução.com os relatórios TIGTA e TAS destacando a aplicação inconsistente do IRS de redução de sanções, o IRS irá provavelmente fazer algumas alterações nos seus requisitos e procedimentos para solicitar e conceder reduções de sanções no futuro. Por agora, se o cliente se qualificar, o praticante pode efetivamente solicitar e receber alívio para as penalidades do cliente usando esta renúncia administrativa em grande parte desconhecida e benéfica.,
notas
1 Declaração de política da IRS 20-1 (6/29/04) no Internal Revenue Manual (IRM) §1.2.20.1.1. Ver também IRM §20.1.1.2.1 (4).Inspector-Geral do tesouro para a administração fiscal (TIGTA), os Procedimentos de redução das sanções devem ser aplicados de forma coerente a todos os contribuintes e devem incentivar o cumprimento voluntário, relatório N ° 2012-40-113 (Sept. 19, 2012).
3 Id.quadro 17, “sanções civis liquidadas e abatidas, por tipo de imposto e tipo de sanção”, em 42 (2012).,
5 o número de penalidades avaliadas para impostos individuais, empresariais e de emprego por incumprimento, falha no pagamento, falha no depósito e S corporation/partnership atraso na apresentação penalidades excedeu 28 milhões em 2012. Ver o livro de dados do IRS, quadro 17.o formulário 843, pedido de restituição e pedido de redução, não permite pedidos de redução de sanções ao abrigo do ACL. A linha 5a do formulário permite a redução devido a conselhos escritos errôneos por parte do IRS, causa razoável ou outras razões permitidas pela lei., O ACL é uma renúncia administrativa e não se qualifica como “outra razão permitida pela lei.”See Form 843 Instructions, December 2012.
7 TIGTA REPT No. 2012-40-113.pesquisa “redução de pena” em IRS.gov produz uma “recomendação de topo” entre os resultados de pesquisa do IRS Tax Tip 2012-74, datado de 17 de abril de 2012, intitulado ” falha em Arquivar ou pagar penalidades: oito fatos.”O abatimento pela primeira vez não é mencionado.
9 IRM §20.1.1.3.6.1 (11/25/11). Ver também excepções no ponto 8.
10 Id.
11 IRM §20.1.1.3.6.,O n. o 5, alínea a), do artigo 1.o estabelece que o contribuinte não pode ter um período fiscal nos três anos anteriores no estado 02 ou 03 da TDI(investigação da delinquência dos contribuintes), ou no estado 04 do FMI (processo principal individual) (códigos do estado da devolução em falta). Para se qualificar, o contribuinte não deve ter quaisquer devoluções necessárias pendentes nos últimos seis anos. Ver Declaração de política do IRS 5-133 no IRM § 1.2.14.1.18.
13 IRM §20.1.1.3.6.1 (5) (b).
14 Id. O IRS redata a explicação de “quantidade significativa”.,”This is a facts-and-circumstances test, and the IRS should not use a bright line in determining whether the amount is significant. Muitos representantes do IRS procuram a presença de uma sanção usando códigos de transação de penalização na conta do contribuinte para determinar a qualificação e, assim, evitar fazer uma determinação subjetiva de se o montante da penalidade é significativo.
15 IRM §20.1.1.3.6.1 (1).
16 IRM §20.1.1.3.6.1(3)., Se o contribuinte solicitar uma isenção para sanções avaliadas em dois ou mais períodos de tributação, os critérios do ACL podem aplicar-se ao período de tributação mais antigo, desde que o contribuinte cumpra os critérios do historial de sanções não aplicadas nos três anos fiscais anteriores ao período de tributação mais antigo.
17 Practitioner Priority Service: 866-860-4259 866-860-4259 FREE.
18 portal web aqui.ver IRM §20.1.5.4 para os procedimentos de redução pós-avaliação, que estabelecem que a função responsável pela avaliação da sanção deve decidir se a sanção deve ser suprimida.,
20 ver IRM §20.1.1.3.1 (11/25/11) para pedidos orais de redução de sanções.
21 o autor solicitou informações sobre a redução pela primeira vez, incluindo o valor da Autoridade de declaração oral, ao abrigo da Lei da Liberdade de informação (FOIA); no entanto, o IRS negou o pedido, citando várias isenções FOIA, incluindo Sec. 6103(e)(7), o que impede a divulgação de informações que poderiam potencialmente prejudicar a administração fiscal.
22 ver IRM §§20.1.1.3.6.5 e .6.
23 IRM §20.1.1.3.1 (5).,
24 embora o valor limite não seja publicado, o autor tem experimentado limiares de ACL inferiores a US $1.000 para ser rotineiramente permitido pelo IRS sem um pedido por escrito.
25 ver formulário 843 instruções em ” Where To File.”
26 IRS Advisory Council, 2011 Public Report, “Small Business/Self-Employed Subgroup Report,” at 73 (Nov. 16, 2011).
27 TIGTA REPT No. 2012-40-113.Nota do serviço de advocacia dos contribuintes, ” Interim Guidance on Penalty Relief Advocacy, and Using the Reasonable Cause Assistant (RCA)”, datada de Fevereiro. 7, 2012 (Control No., TAS-13-0212-007), afirma que o TAS não tem poderes delegados para proceder a determinações de redução de sanções ao abrigo do Despacho de delegação n. o 13-2 (3/3/08). No entanto, o memorando explica que as autoridades delegadas não impedem que o SAV faça recomendações específicas ao IRS para reduzir as sanções.29 TIGTA Rep’t No. 2012-40-113. A IRS concordou com as alterações da RCA e dar formação aos seus empregados sobre a utilização da RCA.
30 IRM §20.1.1.3.6.1(9).esta carta ajusta a pena de não depósito., Afirma que a medida de redução foi tomada apenas com base no facto de o contribuinte ter uma boa história de apresentação e pagamento atempados, que a redução é uma consideração única, e que quaisquer futuras decisões de redução da pena serão tomadas com base em critérios de causa razoável.32 News Release IR-2012-4, IRS estimate for tax year 2006.quadro 17; dados históricos disponíveis aqui.34 National Taxpayer Advocate, 2010 Annual Report to Congress, Most Serious Problem No., 14, ” The IRS’s Over-Reliance on Its ‘Reasonable Cause Assistant’ Leads to imprecise penality Abatement Determinations,” at 202 (Dec. 31, 2010).
35 IRS Advisory Council, 2011 Public Report,” Small Business/Self-Employed Subgroup Report, ” at 74-78.
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EditorNotes |
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Jim Buttonow é vice-presidente de desenvolvimento de produto para Beyond415 em Greensboro, N. C., e é um ex-IRS grande-caso a equipe de auditoria coordenador., Para obter mais informações sobre este artigo, contatar o Sr. Buttonow em [email protected]. |
