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es seguro asumir que a la mayoría de los contribuyentes no les gusta pagar impuestos y odian pagar multas del IRS, especialmente cuando las multas parecen injustas. Si bien las sanciones también pueden parecer arbitrarias para los contribuyentes, la política del IRS es clara y deliberada sobre su razón de existencia: disuadir el incumplimiento de los contribuyentes, no generar ingresos., 1
por esa razón, hace 12 años, el IRS creó la exención administrativa de reducción de multas por primera vez (first-time penalty abatement administrative waiver, FTA), 2 que permite a los contribuyentes individuales y comerciales que normalmente cumplen con los requisitos solicitar la reducción o eliminación de ciertas multas que el IRS ha evaluado en su contra por primera vez. En efecto, el IRS recompensa típicamente a los contribuyentes que cumplen con la ley con una amnistía de multa por una sola vez, lo que puede ahorrarle al contribuyente cientos-a veces miles—de dólares.,
a pesar de las ventajas de esta exención del IRS, pocos contribuyentes que califican para el TLC lo solicitan, según un informe de 2012 del Inspector General del Tesoro para la Administración Tributaria (TIGTA). 3 según el informe, el problema es doble: la mayoría de los contribuyentes y profesionales de impuestos no saben que existe un TLC, y los representantes del IRS a menudo rechazan incorrectamente un TLC cuando usan la herramienta de decisión automatizada defectuosa del IRS para hacer determinaciones de multas.
en efecto, el TLC está oculto para la mayoría de los contribuyentes y profesionales de impuestos, que pueden no ser conscientes de cómo funciona, cómo solicitarlo, o incluso su existencia., Este artículo explora la exención del TLC del IRS y explica cómo ayudar a los clientes a eliminar ciertas sanciones que la usan.
sanciones y reducción
en el año fiscal 2012, el IRS evaluó 37.9 millones de sanciones contra los contribuyentes por un total de 2 26.8 mil millones. 4 las sanciones individuales, comerciales y de nómina por no presentar la solicitud, no pagar y no depositar (los tipos potencialmente elegibles para el TLC) fueron el 74% de todas las sanciones evaluadas en 2012. 5 el IRS evalúa la mayoría de estas multas automáticamente, independientemente de la situación del contribuyente.,
métodos para solicitar alivio de la multa
Los contribuyentes pueden solicitar alivio de las multas por falta de presentación, falta de pago y falta de depósito de tres maneras, dependiendo de su situación:
- antes de que el IRS evalúe una multa, el contribuyente puede presentar una solicitud de no Solicitud de multa con una declaración en papel para solicitar que el IRS no evalúe automáticamente una multa.
- después de que el IRS haya evaluado una multa, el contribuyente puede solicitar la reducción de la multa, por lo general escribiendo una carta de reducción de la multa o llamando al IRS., Los profesionales de impuestos también pueden solicitar una reducción utilizando los Servicios Electrónicos del IRS.
- después de que el contribuyente haya pagado la multa, el contribuyente puede solicitar un reembolso utilizando el formulario 843, reclamo de reembolso y solicitud de reducción. 6 el contribuyente debe presentar el reclamo dentro de los tres años de la fecha de vencimiento de la declaración o la fecha de presentación, o dentro de los dos años de la fecha en que se pagó la multa.
razones para solicitar la reducción
generalmente, el alivio de las sanciones cae en cuatro categorías separadas: causa razonable, excepciones legales, exenciones administrativas y corrección de error del IRS., Bajo la categoría de exenciones administrativas, el IRS puede interpretar o aclarar formalmente una disposición para proporcionar alivio administrativo de una multa que de otra manera evaluaría. El IRS puede abordar una exención administrativa en una declaración de política, comunicado de prensa u otra comunicación formal que indique que la política del IRS es proporcionar alivio de una multa bajo condiciones específicas. La exención administrativa más ampliamente disponible es el TLC.,
exención de reducción por primera vez
en 2001, el IRS estableció el TLC para ayudar a administrar la reducción de multas de manera consistente y justa, recompensar el cumplimiento pasado y promover el cumplimiento futuro. Esta exención de sanciones administrativas permite a un contribuyente que no cumple por primera vez solicitar la reducción de ciertas sanciones para un solo período tributario: un año tributario para impuestos sobre la renta individuales y comerciales y un cuarto para impuestos sobre la nómina.,
de Acuerdo con TIGTA, para el año fiscal 2010, el promedio de fracaso individual-a-archivo de mitigación calificar bajo el TLC fue de $240, y el promedio de retraso en el pago de mitigación fue de $84. Sin embargo, más del 90% de las personas que calificaron para un TLC no recibieron la exención para 2010. 7 esto es probable porque los contribuyentes no sabían que podían solicitarlo. El IRS no publica el TLC como una opción de alivio en sus avisos relacionados con multas o en su sitio web. 8
el resto de este artículo discute cómo determinar si un cliente califica para el TLC y cómo solicitarlo al IRS.,
sanciones elegibles para un TLC
el TLC se aplica solo a ciertas sanciones y ciertas declaraciones presentadas. Primero, determine si el TLC se aplica a la situación del cliente:
- Los contribuyentes individuales pueden solicitar un TLC por falta de presentación y multas por falta de pago. Las declaraciones de impuestos sobre bienes y regalos no califican para exenciones del TLC. 9
- Los contribuyentes de negocios y nómina pueden solicitar un TLC por falta de presentación, falta de pago y/o multas por falta de depósito., El IRS no es explícito en su Internal Revenue Manual (IRM), pero en la práctica, el IRS ha concedido TLC para S corporación y sociedad multas por presentación tardía. 10
- para los contribuyentes individuales y de negocios, no se puede renunciar a las multas estimadas de impuestos y relacionadas con la precisión bajo el TLC.
criterios de cumplimiento limpio
Si el TLC se aplica a la situación del cliente, el profesional debe determinar si el cliente califica para recibirlo, lo que implica la mayor parte de la complejidad involucrada en solicitar un TLC., Para calificar, el cliente debe demostrar el cumplimiento de la presentación y el pago y un historial de multas limpias de tres años.
para cumplir con la regla de cumplimiento de presentación, el cliente debe haber presentado o presentado una extensión válida para todas las declaraciones requeridas actualmente y no debe tener una solicitud pendiente del IRS para una declaración no presentada. 11 para cumplir con la regla de cumplimiento de pagos, el cliente también debe haber pagado, o dispuesto a pagar, cualquier impuesto adeudado. El cliente puede tener un acuerdo de pago a plazos abierto, siempre y cuando los pagos a plazos estén al día., De acuerdo con el IRM, el IRS debe dar a un contribuyente que actualmente no cumple con estos requisitos de pago la oportunidad de cumplir y, por lo tanto, calificar para un TLC antes de que el IRS considere si la multa puede reducirse por causa razonable. 12
para cumplir con la regla para el historial de multas limpias, el cliente no puede haber tenido multas de una cantidad «significativa» de 13 evaluada en los tres años anteriores en la misma declaración de impuestos para la cual el cliente solicita la reducción. Los procedimientos del IRS no definen públicamente una cantidad «significativa»., En la práctica, el IRS ha considerado cualquier cantidad de multa como significativa en su aplicación de la calificación del TLC. 14 si el IRS rechaza la solicitud del cliente debido a una pequeña evaluación de multa, recuérdele al IRS la calificación «significativa» en el IRM.
el cliente no será descalificado de recibir un TLC basado en la falta de un historial limpio de multas si el cliente:
- tuvo una multa evaluada más de tres años fiscales antes de la declaración de impuestos en cuestión.
- tuvo una multa fiscal estimada en los últimos tres años., 15
- recibió un alivio razonable de las sanciones en cualquier momento del pasado.
- recibió un TLC más de tres años fiscales antes de la declaración de impuestos en cuestión.
- Tiene sanciones en años fiscales posteriores. 16
solicitar un TLC
por teléfono o Servicios Electrónicos: un profesional que determine que el cliente califica para un TLC puede solicitarlo de varias maneras. Comience con métodos simples., Si el caso del cliente no involucra una función de cumplimiento, llame a la línea 17 del IRS Practitioner Priority Service (PPS) o use la función de resolución de cuentas electrónicas de los Servicios Electrónicos del IRS. 18 los representantes del IRS en la administración de cuentas tienen autoridad para otorgar un TLC.
Cuando una unidad de cumplimiento del IRS evalúa la multa, solicitar un TLC a un representante de PPS o por e-services no funcionará., Por ejemplo, para un contribuyente bajo auditoría o investigación de informantes insuficientes o con un caso en funciones de recaudación o Apelaciones del IRS, la unidad de cumplimiento apropiada abordará las sanciones basadas en los hechos y circunstancias del contribuyente. Si una unidad de cumplimiento evalúa una sanción, la compensación de la sanción generalmente debe solicitarse directamente a esa unidad. 19
tenga en cuenta que hay un techo no publicado en el monto de las multas que el IRS disminuirá bajo el TLC por teléfono o servicios electrónicos (referido como autoridad de declaración oral)., 20 el IRS redacta el monto del umbral de Autoridad de declaración oral en su IRM para fines de Administración Tributaria. 21
para determinaciones de causa razonable, en lugar de aceptar una solicitud oral, el IRS puede requerir que los contribuyentes envíen documentación para respaldar su reclamo. El representante del IRS puede aceptar» información creíble » oralmente o por escrito. El Asistente de causa razonable automatizado del IRS (ver más abajo) le pide al representante que solicite documentación., 22 Si las sanciones del cliente exceden el umbral, la exención todavía se aplica, pero los procedimientos del IRS requieren que la solicitud de TLC sea por escrito. 23 en la práctica, cuando solicite la reducción de las cantidades de multas en miles de dólares, esté preparado para solicitar un TLC por escrito. 24
por escrito: cuando solicite un TLC por escrito, proporcione cualquier otro argumento relevante de alivio de la multa, incluyendo argumentos de causa razonable, para aumentar las posibilidades del cliente de que se elimine la multa.,
si el cliente tiene una causa razonable clara para la multa, presente primero el argumento de causa razonable y solicite que el IRS abone la multa por esos motivos. Esta es una mejor práctica porque el cliente puede necesitar usar la exención del TLC durante un año posterior, y la reducción debido a una causa razonable no descalificará al cliente de recibir un TLC.
si el cliente técnicamente no califica para un TLC debido a una multa en los últimos tres años, pero cumple con lo demás, presente este historial junto con otros argumentos al IRS para la reducción de la multa., Recuerde al IRS que aunque el TLC no se aplica, el cliente tiene un historial de cumplimiento limpio, excepto por el único incidente de incumplimiento.
si el cliente tiene varios años de sanciones, solicite un TLC para el primer año si los tres años anteriores tienen un historial de cumplimiento limpio. Si procede, se pueden presentar otros argumentos, como una causa razonable, para los años siguientes.
ejemplo: C presentó declaraciones tardías con un saldo adeudado de 2010 a 2012. Como resultado, el IRS evaluó multas por falta de presentación y falta de pago por todos los años., También se le evaluó una multa tributaria estimada para todos los años como resultado de no pagar suficientes impuestos estimados y retenciones. Estos fueron los primeros casos de incumplimiento del contribuyente. El profesional de impuestos de C determina que tiene un argumento de causa razonable para 2012, basado en sus hechos y circunstancias y la aplicación de criterios de causa razonable. El profesional de impuestos obtiene un TLC para las multas por falta de presentación y falta de pago del 2010 y presenta una solicitud de reducción de la multa por causa razonable para el 2012. Las penalidades fiscales estimadas no se pueden reducir con la exención del TLC.,
la solicitud de FTA por escrito debe enviarse al centro de servicio del IRS, donde se requiere que el cliente presente declaraciones en papel. 25
determinaciones de reducción del IRS a menudo defectuosas
cuando el contribuyente o profesional llama o escribe al IRS para solicitar un TLC, el IRS evalúa la solicitud utilizando una herramienta automatizada. Para aplicar uniformemente las reducciones de multas, el IRS desarrolló un programa de software de apoyo a la decisión llamado Asistente de causa razonable (RCA)., El programa fue diseñado para ayudar a los empleados del IRS a hacer determinaciones de alivio de multas para individuos (multas por falta de presentación y falta de pago) y empresas (multa por falta de depósito). El IRS requiere que sus empleados utilicen este programa para hacer determinaciones sobre las solicitudes de reducción de multas, incluidas las solicitudes de un TLC.
aunque el IRS ha tratado de aplicar de manera uniforme y consistente las determinaciones de reducción de multas, el uso de la RCA automatizada ha llevado a determinaciones injustas, incluidas las decisiones del TLC., Según un informe del Consejo Asesor del IRS (IRSAC) de 2011, la RCA hace determinaciones incorrectas en el 55% de todas las solicitudes de reducción de multas. 26 un informe de TIGTA de 2012 indicó que, de su muestra de reducciones determinadas utilizando la RCA, el 89% eran incorrectas. Además, en la muestra del estudio TIGTA, los empleados del IRS no corrigieron ninguna de las determinaciones inexactas, a pesar de que las determinaciones estaban en conflicto con los procedimientos de reducción de multas del IRM. 27 los empleados del IRS pueden, sin embargo, abortar el proceso de RCA cuando su determinación entra en conflicto con la política de reducción de multas., Si el empleado del IRS aborta la RCA, él o ella puede tomar una decisión basada en si los hechos del contribuyente cumplen con los criterios claros para la calificación del TLC.
esté preparado investigando el historial de cumplimiento limpio del cliente y aplicando las reglas de calificación antes de comunicarse con el IRS. Si el cliente califica pero el representante del IRS dice que el cliente no lo hace, pídale al representante que anule la determinación de RCA. Si el representante no lo anula, pregunte por el gerente del representante., Finalmente, si se han agotado todos los demás medios, considere comunicarse con el servicio de Defensor del contribuyente (tas) para obtener ayuda. 28 tenga en cuenta que los representantes del IRS a menudo simplemente no saben cómo usar la RCA, lo que resulta en errores. 29 Si el representante del IRS no está seguro de cómo usar el programa, un profesional que esté seguro de que el cliente califica puede intentar llamar para solicitar un TLC de nuevo.
en la mayoría de las circunstancias, con el conocimiento adecuado de los hechos y la calificación del cliente, un profesional puede obtener un TLC del representante del PPS del IRS, quien tiene autoridad para hacer declaraciones orales sobre el TLC.,
confirmación del TLC
un cliente a quien el IRS otorga un TLC recibirá la carta 3502C o 3503C 30 por falta de presentación individual y reducción de la multa por falta de pago y la carta 168c (o su equivalente) 31 por reducción de la multa por falta de depósito comercial. La carta generalmente llega alrededor de cuatro semanas después de que el IRS otorga el TLC.
el futuro del TLC
fomentar el cumplimiento es uno de los principales objetivos del IRS, ya que se centra en cerrar la brecha fiscal anual de 4 450 mil millones., 32 el uso adecuado de las sanciones ayuda a disuadir el incumplimiento, y está claro que el IRS ha estado usando sanciones con ese fin. Durante los últimos 11 años, el número de sanciones impuestas aumentó en un 34%, de 28,3 millones de sanciones En 2002 a 37,9 millones en 2012. 33 Sin embargo, para aumentar el cumplimiento voluntario, el IRS debe administrar las sanciones de manera justa y consistente.
en el espíritu de coherencia, ¿por qué no dar un TLC a cada contribuyente calificado? El TAS ha sugerido este mismo concepto para promover la equidad., En su informe de 2010 al Congreso , 34 el TAS propuso que la exención del TLC se aplique automáticamente antes de que se evalúe la multa, en lugar de exigir a los contribuyentes que soliciten un TLC. La intención de la exención del TLC es recompensar el cumplimiento pasado y promover el cumplimiento futuro. Sin embargo, como señaló el TAS en su informe de 2010, el número total de reducciones de sanciones ha disminuido a medida que el número de sanciones evaluadas ha aumentado, lo que demuestra que las opciones de alivio de sanciones, incluido el TLC, no están cumpliendo su propósito de alentar el cumplimiento.,
sin embargo, otorgar un TLC a todos los contribuyentes calificados podría socavar la administración de multas. El hecho de que un contribuyente tenga que solicitar una reducción y recibir una carta representa una oportunidad tangible para que el IRS promueva el cumplimiento. El Aviso de reducción y la discusión que lo acompaña constituyen un evento cuantificable en el que el IRS se comunica con el contribuyente y el contribuyente entiende las consecuencias del incumplimiento futuro.,
el IRS declaró en su respuesta al Informe del TAS de 2010 al Congreso que está estudiando si el TLC aumenta el cumplimiento y si se debe implementar un sistema para otorgar exenciones del TLC antes de la evaluación de multas. Hasta la fecha, el IRS no ha concluido el estudio.
para garantizar la uniformidad entre todas las solicitudes de reducción de multas, el IRS necesita crear una política más uniforme para eliminar los errores causados por la dependencia de su RCA y capacitar al personal asignado para revisar las solicitudes de reducción de multas., En 2011, el subgrupo de pequeños negocios/trabajadores por cuenta propia del IRSAC recomendó que el IRS desarrollara un formulario de solicitud de reducción de multas claro que guiara a los contribuyentes en la evaluación de sus circunstancias contra los criterios de reducción de multas, incluido el TLC. This form would eliminate confusion about how to request penalty abatement, define the criteria for removing penalties, and facilitate fairness and consistency. Los profesionales deben buscar esta forma en el futuro.,
el informe señala que el formulario 843, reclamo de reembolso, se puede utilizar para la reducción de la multa, pero que no está diseñado para la reducción de la multa porque no guía al contribuyente para abordar los requisitos de reducción. IRSAC declara que las instrucciones del formulario 843 para la reducción de la multa son » confusas en el mejor de los casos.»El formulario tampoco está diseñado para multas impagadas. El propio nombre del formulario implica que debe utilizarse para solicitudes de reembolso posteriores al pago, no para solicitudes de no aserción o reducción de multas antes del pago de una multa., 35 las instrucciones del formulario 843 se cambiaron en diciembre de 2012, pero no para permitir que abordara mejor los posibles argumentos de reducción de multas y simplificara las solicitudes de reducción.
con los informes de TIGTA y TAS destacando la aplicación inconsistente del IRS de la reducción de multas, es probable que el IRS realice algunos cambios en sus requisitos y procedimientos para solicitar y otorgar reducciones de multas en el futuro. Por ahora, si el cliente califica, el profesional puede efectivamente solicitar y recibir alivio por las sanciones del cliente utilizando esta exención administrativa en gran parte desconocida y beneficiosa.,
notas al pie
1 declaración de política del IRS 20-1 (29/6/04) en el manual de Impuestos Internos (IRM) §1.2.20.1.1. Véase también IRM §20.1.1.2.1 (4).
2 Inspector General del Tesoro para la Administración Tributaria (TIGTA), los Procedimientos de reducción de multas deben aplicarse de manera consistente a todos los contribuyentes y deben alentar el cumplimiento voluntario, no. 2012-40-113 (Sept. 19, 2012).
3 Id.
4 IRS Data Book, Table 17,» civil Penalties Assessed and Abated, by Type of Tax and Type of Penalty, » at 42 (2012).,
5 el número de multas impuestas por impuestos individuales, empresariales y laborales por morosidad, falta de pago, falta de depósito y multas por presentación tardía de s corporation/partnership superó los 28 millones en 2012. Véase el libro de datos del IRS, cuadro 17.
6 El formulario 843, reclamo de reembolso y solicitud de reducción, no permite solicitudes de reducción de multas bajo el TLC. La línea 5a del formulario permite la reducción debido a un consejo escrito erróneo del IRS, causa razonable u otras razones permitidas por la ley., El TLC es una exención administrativa y no califica como «otra razón permitida por la ley».»Ver Instrucciones Del Formulario 843, Diciembre De 2012.
7 TIGTA Rep’t No. 2012-40-113.
8 buscando «reducción de pena» en IRS.gov rinde una «recomendación superior» entre los resultados de búsqueda de la punta de impuestos del IRS 2012-74, fechada el 17 de abril de 2012, titulada «falta de presentación o pago de multas: ocho hechos.»No se menciona la reducción por primera vez.
9 IRM §20.1.1.3.6.1 (11/25/11). Véanse también las excepciones en el párrafo 8).
10 Id.
11 IRM §20.1.1.3.6.,1 (5) (a) establece que el contribuyente no puede tener un período impositivo en los tres años anteriores en TDI (investigación de morosidad del contribuyente) estado 02 o 03, o IMF (archivo maestro individual) estado 04 (códigos de estado de declaración morosa). Para calificar, el contribuyente no debe tener ninguna declaración requerida pendiente en los últimos seis años. Consulte la Declaración de política del IRS 5-133 en IRM §1.2.14.1.18.
13 IRM §20.1.1.3.6.1 (5) (b).
14 Id. El IRS redacta la explicación de » cantidad significativa.,»Esta es una prueba de hechos y circunstancias, y el IRS no debe usar una línea clara para determinar si la cantidad es significativa. Muchos representantes del IRS buscan la presencia de una multa usando códigos de transacción de multa en la cuenta del contribuyente para determinar la calificación y así evitar hacer una determinación subjetiva de si la cantidad de la multa es significativa.
15 IRM §20.1.1.3.6.1 (1).
16 IRM §20.1.1.3.6.1 (3)., Si el contribuyente está solicitando un alivio por multas evaluadas en dos o más períodos impositivos, los criterios del TLC pueden aplicarse al período impositivo más temprano, siempre y cuando el contribuyente cumpla con los criterios de historial de multas limpias para los tres años impositivos anteriores al período impositivo más temprano.
17 Practitioner Priority Service: 866-860-4259 866-860-4259 gratis.
18 portal web aquí.
19 Véase IRM §20.1.5.4 para los procedimientos de reducción posteriores a la evaluación, que establecen que la función responsable de la evaluación de la sanción debe decidir si la sanción debe reducirse.,
20 Véase IRM §20.1.1.3.1 (11/25/11) para las solicitudes orales de reducción de la pena.
21 el autor solicitó información sobre la reducción por primera vez, incluida la cantidad de la Autoridad de declaración oral, en virtud de la Ley de libertad de información (FOIA); sin embargo, el IRS denegó la solicitud, citando varias exenciones de la FOIA, incluida la sección 6103(e)(7), que impide la divulgación de información que podría perjudicar la Administración Tributaria.
22 Véase IRM §§20.1.1.3.6.5 y .6.
23 IRM §20.1.1.3.1 (5).,
24 aunque la cantidad umbral no se ha publicado, el autor ha experimentado umbrales de TLC de menos de $1,000 para ser permitido rutinariamente por el IRS sin una solicitud por escrito.
25 vea las instrucciones del formulario 843 en » dónde presentar.»
26 IRS Advisory Council, 2011 Public Report, «Small Business / Self-Employed Subgroup Report,» at 73 (Nov. 16, 2011).
27 TIGTA Rep’t No. 2012-40-113.
28 un Memorando de servicio de Defensor del contribuyente, » guía provisional sobre la defensa de alivio de Pena y el uso del Asistente de causa razonable (RCA)», fechado en febrero. 7, 2012 (Control No., TAS-13-0212-007), afirma que el TAS no tiene autoridad delegada para hacer determinaciones de reducción de la pena en virtud de la Orden de delegación no. 13-2 (3/3/08). Sin embargo, el memorando explica que las autoridades delegadas no impiden que el TAS haga recomendaciones específicas al IRS para reducir las sanciones.
29 TIGTA Rep’t No. 2012-40-113. El IRS aceptó las modificaciones de la RCA y proporcionar capacitación a sus empleados sobre el uso de la RCA.
30 IRM §20.1.1.3.6.1 (9).
31 esta letra ajusta la penalización por falta de depósito., Establece que la acción de reducción se ha tomado basándose únicamente en el hecho de que el contribuyente tiene un buen historial de presentación y pago a tiempo, que la reducción es una consideración de una sola vez, y que cualquier decisión futura de alivio de la multa se tomará sobre la base de criterios de causa razonable.
32 comunicado de prensa IR-2012-4, estimación del IRS para el año fiscal 2006.
33 IRS Data Book, Table 17; historical data available here.
34 National Taxpayer Advocate, 2010 Annual Report to Congress, Most Serious Problem No., 14,» La dependencia excesiva del IRS en su ‘asistente de causa razonable’ conduce a determinaciones inexactas de reducción de multas», en 202 (dic. 31, 2010).
35 IRS Advisory Council, 2011 Public Report, «Small Business / Self-Employed Subgroup Report,» at 74-78.
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EditorNotes |
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Jim Buttonow es vicepresidente de producto desarrollo para beyond415 en Greensboro, Carolina del Norte, y es un ex coordinador de auditoría del equipo de casos grandes del IRS., Para obtener más información sobre este artículo, póngase en contacto con el Sr. Buttonow en [email protected]. |
